LLEI 6/2023, de 22 de novembre, de la Generalitat, de modificació de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, pel que fa a l'Impost de Successions i Donacions [2023/11843]
(DOGV núm. 9731 de 23.11.2023) Ref. Base de dades 011228/2023
-
Anàlisi jurídica
Data d'entrada en vigor: 24.11.2023 Aquesta disposició afecta: Modifica: Aquesta disposició està afectada per: Corregida per: -
Anàlisi documental
Origen de disposició: Presidència de la Generalitat Grup temàtic: Legislació Matèries: Normativa tributària Descriptors: Temàtics: impost, impost sobre la renda de les persones físiques, família nombrosa, protecció de la família, protecció del patrimoni, protecció del medi ambient, política de l'habitatge , monografies
LLEI 6/2023, de 22 de novembre, de la Generalitat, de modificació de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de l'Impost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, pel que fa a l'Impost de Successions i Donacions [2023/11843]
Sia notori i manifest a tots els ciutadans i totes les ciutadanes que Les Corts han aprovat i jo, dacord amb el que establixen la Constitució i lEstatut dAutonomia, en nom del rei, promulgue la Llei següent:
PREÀMBUL
Dacord amb larticle 19, apartat dos, lletra c, de la Llei orgànica 8/1980, de 22 de setembre, de finançament de les comunitats autònomes, i larticle 48 de la Llei 22/2009, de 18 de desembre, per la qual es regula el sistema de finançament de les comunitats autònomes de règim comú i ciutats amb estatut dautonomia i es modifiquen determinades normes tributàries, les comunitats autònomes, en relació amb lImpost sobre Successions i Donacions, poden assumir competències normatives sobre les deduccions i bonificacions de la quota. Fent ús daquesta facultat, larticle 12 bis de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de lImpost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, estableix bonificacions sobre la part de la quota tributària de lImpost sobre Successions i Donacions que proporcionalment corresponga als béns i drets declarats pel subjecte passiu.
Durant molts anys laplicació de lImpost de Successions en la Comunitat Valenciana va tindre un impacte mínim per a la ciutadania, amb deduccions en la quota del 99 per cent per als ascendents, descendents i cònjuges de la persona morta. En els anys més durs de la crisi econòmica va ser necessari reduir aqueix percentatge de bonificació al 75 per cent, i més recentment, a partir de lany 2017, sha tractat de maximitzar la finalitat recaptatòria de limpost reduint encara més les deduccions aplicables. Així, en aquests moments, en la Comunitat Valenciana, la bonificació de la quota tributària és, amb caràcter general, del 50 per cent, llevat que es tracte de fills i filles menors de 21 anys o de persones amb determinat grau de discapacitat física, sensorial o psíquica i, en aquests casos, la bonificació arriba al 75 per cent.
Al costat daixò, leficiència econòmica de lImpost de Successions ha sigut qüestionada per entendre que condiciona o limita el comportament de les persones contribuents en qüestions com lestalvi o la inversió en determinats actius patrimonials, al que cal afegir que es tracta dun impost que grava la transmissió de patrimoni i rendes que ja han tributat abans conforme a la seua naturalesa. A més, limpost sexigeix en circumstàncies doloroses per la pèrdua dalgun familiar, i a això safigen altres tributs, taxes i despeses protocol·làries per la transferència de la propietat.
Laplicació de lImpost de Successions suposa, en un bon nombre de casos, un perjudici econòmic molt greu per a moltes famílies, que han de fer front al pagament daquest tribut sense que lherència supose cap benefici econòmic ni cap increment real en el patrimoni de la persona hereua i, de fet, la impossibilitat de fer front a limport econòmic de limpost aboca a moltes persones a haver de renunciar a la seua herència.
Enfront de lonerós de lImpost de Successions per a les famílies, es troba lescassa incidència sobre el total dingressos públics, que suposa a penes un 1 per cent dels ingressos previstos en el pressupost de la Generalitat. El mateix ocorre amb el gravamen sobre les donacions, que a penes suposa el 0,1 per cent dels ingressos públics, i sobre el qual no existeix cap mena de bonificació en la quota tributària que han de pagar els valencians i les valencianes.
Tots els motius anteriors recomanen la modificació de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de lImpost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, per a augmentar els incentius existents per a aquells actes gravats realitzats en el si del nucli familiar. A aquest efecte, saprova una bonificació del 99 per cent de la quota tributària en les adquisicions mortis causa i percepcions de quantitats obtingudes pels beneficiaris dassegurances de vida que safigen al cabal hereditari efectuades per parents del causant pertanyents als grups I i II de larticle 20.2.a de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de lImpost sobre Successions i Donacions. En segon lloc, sintrodueix un benefici similar per a les adquisicions per donació o altres actes lucratius inter vivos celebrades en favor del cònjuge, pares, adoptants, fills o adoptats del donant, simplificant-se lactual regulació de les reduccions associades al parentiu i incorporant com a beneficiaris als cònjuges del donant.
Sent aquest un compromís del Consell àmpliament anticipat, sha establit que la mesura beneficie aquells fets imposables produïts des del dia 28 de maig de 2023. Per tractar-se duna norma favorable per a la generalitat dels contribuents, aquesta mesura no conculca els principis constitucionals dirretroactivitat o seguretat jurídica. No obstant això, fa recomanable procedir a la tramitació urgent daquest projecte de la llei amb la finalitat de permetre a les persones contribuents gaudir al més prompte possible del benefici fiscal sense que això genere un augment en els costos de gestió de limpost.
Aquesta disposició es compon de dos articles i una disposició final única. Larticle primer modifica larticle 10 bis de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, que regula les reduccions per al càlcul de la base liquidable de lImpost de Successions i Donacions en les transmissions inter vivos. Larticle segon modifica larticle 12 bis de la referida llei, que preveu la bonificació de la quota tributària de lImpost de Successions i Donacions. La disposició final única regula lentrada en vigor de la norma.
Aquesta norma sadequa als principis de necessitat, eficàcia, proporcionalitat, seguretat jurídica, transparència i eficiència, als quals ha de subjectar-se lexercici de la iniciativa legislativa, de conformitat amb el que es disposa en larticle 129 de la Llei 39/2015, d1 doctubre, del procediment administratiu comú de les administracions públiques. Per respondre a motius dinterés públic prou justificats, aquesta és una norma que sajusta al principi de necessitat. Laplicació conjunta de reduccions en la base imposable i de bonificacions sobre la quota és la solució tècnicament més eficaç per a suprimir la càrrega tributària derivada de limpost. El seu contingut conté la regulació imprescindible per a la consecució dels seus fins i simplifica la regulació existent, augmentant amb això la seguretat jurídica de les persones contribuents. Finalment, en matèria de transparència shan definit clarament els objectius daquesta norma i la seua justificació, i sha possibilitat la participació activa de les persones i associacions representatives dinteressos que es puguen veure afectades.
Aquesta llei es dicta en lexercici de les potestats normatives en relació amb els tributs cedits per lEstat, dacord amb el que es disposa en els articles 156.1 i 157.1 de la Constitució Espanyola i en relació amb els articles 10.3, 11 i 17.c de la Llei orgànica 8/1980, de 22 de setembre, de finançament de les comunitats autònomes, i larticle 48.1 de la Llei 22/2009, de 18 desembre, per la qual es regula el sistema de finançament de les comunitats autònomes de règim comú i ciutats amb estatut dautonomia i es modifiquen determinades normes tributàries.
Article 1
Amb efectes per als fets imposables meritats a partir del dia 28 de maig de 2023, es modifiquen els números 1.r i 2.n de larticle 10 bis de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de lImpost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, que passarà a tindre la següent redacció:
«Article 10 bis. Reduccions en transmissions inter vivos.
Per al càlcul de la base liquidable de lImpost sobre Successions i Donacions, en les transmissions inter vivos resultaran aplicables a la base imposable les reduccions següents per circumstàncies pròpies de la Comunitat Valenciana, sense perjudici de laplicació de les reduccions que preveuen els apartats 6 i 7 de larticle 20 de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de lImpost sobre Successions i Donacions, i de les altres reduccions regulades en les lleis especials:
1.º La que corresponga de les següents:
Adquisicions per fills o adoptats menors de 21 anys: 100.000 euros, més 8.000 euros per cada any menys de 21 que tinga el donatari, sense que la reducció puga excedir de 156.000 euros.
Adquisicions per fills o adoptats de 21 o més anys, pel cònjuge, pares o adoptants: 100.000 euros.
Adquisicions per nets: 100.000 euros, si el net té 21 o més anys, i 100.000 euros, més 8.000 euros per cada any menys de 21 que tinga el net, sense que, en aquest últim cas, la reducció puga excedir de 156.000 euros.
Adquisicions per avis: 100.000 euros.
A lefecte dels límits de reducció esmentats, es tindrà en compte la totalitat de les adquisicions lucratives inter vivos provinents del mateix donant, efectuades en els cinc anys immediatament anteriors al moment de la meritació.
Per a aplicar la reducció a la qual es refereix aquest apartat, sexigirà, a més, que ladquisició sefectue en document públic, o que es formalitze daquesta manera dins del termini de declaració de limpost. A més, quan els béns donats consistisquen en metàl·lic o en qualsevol dels previstos en larticle 12 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de lImpost sobre el Patrimoni, haurà de justificar-se en el document públic la procedència dels béns que el donant transmet i els mitjans efectius en virtut dels quals es produïsca el lliurament del que es dona.
2.º En les adquisicions per persones amb discapacitat física o sensorial, amb un grau de discapacitat igual o superior al 65 per cent, i amb discapacitat psíquica, amb un grau de discapacitat igual o superior al 33 per cent, saplicarà una reducció a la base imposable de 240.000 euros.
Quan ladquisició lefectuen persones amb discapacitat física o sensorial, amb un grau de discapacitat igual o superior al 33 per cent, que siguen el cònjuge, pares, adoptants, fills o adoptats del donant, saplicarà una reducció de 120.000 euros. La mateixa reducció, amb els mateixos requisits de discapacitat, resultarà aplicable als nets i als avis.
A lefecte dels límits de reducció esmenats, es tindrà en compte la totalitat de les transmissions lucratives inter vivos efectuades en favor del mateix donatari en els últims cinc anys immediatament anteriors a la data de la meritació.
En ambdós casos, laplicació daquestes reduccions resultarà compatible amb la de les reduccions que pogueren correspondre en virtut del que es disposa en lapartat 1.r daquest article.»
Article 2
Amb efectes per als fets imposables meritats a partir del dia 28 de maig de 2023, es modifica lapartat 1 de larticle 12 bis de la Llei 13/1997, de 23 de desembre, per la qual es regula el tram autonòmic de lImpost sobre la Renda de les Persones Físiques i restants tributs cedits, que quedarà redactat de la manera següent:
«1. Gaudiran duna bonificació del 99 per cent sobre la part de la quota tributària de lImpost sobre Successions i Donacions que proporcionalment corresponga als béns i drets declarats pel subjecte passiu:
a) Les adquisicions mortis causa efectuades per parents del causant pertanyents als grups I i II de larticle 20.2.a de la Llei 29/1987, de 18 de desembre, de lImpost sobre Successions i Donacions.
b) Les adquisicions inter vivos efectuades pel cònjuge, pares, adoptants, fills o adoptats del donant. La mateixa bonificació resultarà aplicable als nets i als avis. Per a laplicació daquesta bonificació sexigirà que ladquisició sefectue en document públic, o que es formalitze daquesta manera dins del termini de declaració de limpost.
A més, quan els béns donats consistisquen en metàl·lic o en qualsevol dels que es preveuen en larticle 12 de la Llei 19/1991, de 6 de juny, de lImpost sobre el Patrimoni, haurà de justificar-se en el document públic la procedència dels béns que el donant transmet i els mitjans efectius en virtut dels quals es produïsca el lliurament del que es dona.
c) Les adquisicions mortis causa i inter vivos realitzades per persones amb discapacitat física o sensorial amb un grau de discapacitat igual o superior al 65 per cent o per persones amb discapacitat psíquica amb un grau de discapacitat igual o superior al 33 per cent.
Laplicació daquesta bonificació exclourà les de les lletres a i b.»
Disposicions Finals
Única. Entrada en vigor
Aquesta llei entrarà en vigor lendemà de la seua publicació en el Diari Oficial de la Generalitat Valenciana.
Per tant, ordene que tots els ciutadans i totes les ciutadanes, tribunals, autoritats i poders públics als quals pertoque, observen i facen complir esta llei.
València, 22 de novembre de 2023
El President de la Generalitat
Carlos Mazón Guixot